Как грамотно произвести налоговый учет процентов по займам?

Существуют два общеизвестных метода, по которым можно рассчитать проценты в расходах. Один из них основывается на средней процентной ставке по долговым обязательствам. Если отличие ставка по займу или кредиту составляет не более чем 20 процентов, возможно полное включение процентов в расходы. При отсутствии сопоставимых обязательств, применяют вспомогательный норматив, который можно рассчитать исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,8. Сегодня ставка рефинансирования составляет 8 процентов, следовательно, норматив будет равен 14,4 процента.

Фиксированный (вспомогательный) норматив меньше, чем текущие ставки по коммерческим займам и кредитам. Выходит, невозможно уменьшить налогооблагаемую по нему прибыль на всю сумму процентов. Мало организаций, которые привлекает заемные средства постоянно, обычно это разовые операции. Однако, как бы то ни было, необходимо откуда-то взять сопоставимые долговые обязательства.

Раньше чиновники почему-то не замечали один важный момент. В п. 1 ст. 269 НК РФ говорится о том, что проценты не отклоняются от среднего уровня процентов по выданным долговым обязательствам. Т.е., именно выданным. И это справедливо: тот, кто выдает займы, — обычно это банк, — выдает кредиты, само собой разумеется, что искать сопоставимость нужно у него.

Однако в апреле 2010 года представители Минфина изменили свое мнение по данному вопросу. В Министерстве решили, что в данном случае организации, для которых займы – редкое явление, не смогут воспользоваться этим методом. Та же ситуация возникает, если все долговые обязательства невозможно сопоставить из-за того, что они были получены в разные сроки или валюта неодинакова. Было принято решение о необходимости сопоставления займов по данным кредитора.

Президиум ВАС присоединился к этому вопросу в своем Постановлении N 9898 / 11. Судьям не понравилось, что организацией не были учтены проценты на основании критерия сопоставимости, к тому же суммы привлеченных ею в течение квартала 13 кредитов были различны. Наименьшая — 226000 рублей, наибольшая — 22900000 рублей. ВАС считал иначе, указав, что целью критерия сопоставимости является исключение возможности учета процентов в расходах в сумме, в которой их размер больше рыночного. Таким образом, нужно проверять сопоставимость кредитов не у заемщика, а у банка.

Если нужен учет процентов по займу или кредиту в полной мере – лучше всего договориться с заимодателем о выдаче справки, в которой будет указано, под какой процент снабжались деньгами остальные заемщики на одинаковых с вами условиях. В таком случае больше вероятности, что налоговая не предъявит никаких претензий.

Ссылка на основную публикацию